Analyse Des Problèmes Et Recommandations Concernant Le Traitement Des Fonds Empruntés

1) Analyse des phénomènes et des causes.Emprunter des fondsFonds empruntés par une entreprise à une banque avant d 'être transférés à une autre entreprise.Les prêts bancaires sont conditionnels, c 'est - à - dire qu' aucune entreprise ne peut obtenir de prêts de la Banque.Il en résulte un phénomène plus répandu de « prêt » au sein de notre groupe d 'entreprises: les entreprises qui ont des prêts conditionnels, qui prêtent des fonds des banques avant de les céder à des entreprises qui n' ont pas de prêts bancaires - pour la plupart des sociétés apparentées, pour la plupart des sociétés mères et des filiales - les filiales de prêt de la société mère - et qui ne versent pas d 'intérêts à la société mère, voire à ses filiales.Ce phénomène est plus répandu dans notre groupe.

2) Analyse des comportements et des politiques.Les « emprunts » utilisés par les filiales de prêt de la société mère - nous nous sommes limités à la discussion sur les fonds non capitalisés, qui, selon la politique fiscale en vigueur, concernent les deux parties.

1) les intérêts perçus par la société mère comprennent l 'impôt sur le chiffre d' affaires et l 'impôt sur le revenu des entreprises.En vertu de la circulaire No 156 [1995] relative à la publication de la réponse à la question relative à l 'impôt sur le chiffre d' affaires (1): « les institutions non financières qui mettent des fonds à la disposition de l 'autre partie et perçoivent une redevance pour l' utilisation des fonds sont réputées avoir contracté un prêt et prélevé une taxe sur le chiffre d 'affaires à la rubrique « assurance financière ».Une fois les intérêts perçus par la société mère, celle - ci est tenue d 'établir une facture d' impôt sur le chiffre d 'affaires et de verser l' impôt sur le chiffre d 'affaires à la filiale; en outre, en vertu de la loi sur l' impôt sur le revenu de l 'entreprise, les intérêts créditeurs sont inclus dans les revenus imposables et sont assujettis à l' impôt sur le revenu de l 'entreprise.

FilialeDépenses au titre des intérêtsDéductions fiscales liées à l 'impôt sur le revenu des entreprises.Aux termes de l 'article 38 du règlement d' application de la loi sur l 'impôt sur le revenu des entreprises, les intérêts perçus par les entreprises non financières sur les prêts qu' elles consentent à des entreprises non financières ne doivent pas dépasser une fraction du montant calculé au taux d 'intérêt du même type pour la même période.

La circulaire de la Direction générale des impôts du Ministère des finances sur les questions de politique fiscale relatives aux critères de prélèvement d 'intérêts sur les dépenses des entreprises liées à l' impôt (No 2008) 121) précise que, pour calculer le produit imposable, l 'entreprise verse effectivement des intérêts à la partie apparentée, à concurrence de la part calculée conformément aux dispositions pertinentes de la loi sur la proportionnalité et de la législation fiscale et de son règlement d' application.Le ratio entre l 'acceptation d' investissements liés à des créances de parties apparentées et l 'investissement dans des intérêts est de 5 pour 1 dans les entreprises financières et de 2 pour 1 dans les autres entreprises.

Attention.Investissement d 'intérêt(En millions de dollars des États - Unis)

Aux termes de l 'article 2 de la loi fiscale No 121 [2008], les dépenses d' intérêt effectivement engagées par une entreprise à l 'égard d' une personne ayant des liens privilégiés avec le pays peuvent être déduites du calcul du revenu imposable.Il ressort clairement de ce qui précède que l 'impôt réel d' une entreprise n 'est pas plus élevé que celui d' une partie apparentée locale et que les intérêts effectivement versés à cette partie sont déduits du calcul du revenu imposable.

En outre, les dépenses de la filiale au titre des intérêts sont assujetties à une facture fiscale conforme avant déduction fiscale.Dans le cas contraire, il faudrait procéder à des ajustements fiscaux.

3) La déduction des intérêts sur les emprunts est également liée à la disponibilité des investissements.L 'administration générale des impôts de l' État, dans sa réponse concernant la déductibilité fiscale des intérêts perçus avant impôt sur le revenu d 'une entreprise pour des investissements non réalisés par un investisseur d' entreprise (lettre d 'impôt No 312 de 2009), dispose que les intérêts sur des emprunts équivalant à une fraction du capital impayé ne peuvent pas être déduits avant impôt s' il y a eu emprunt de l' entreprise.

Les intérêts sur le reste de l 'emprunt peuvent être déduits si les conditions d' imputation sont remplies.Sa formule de calcul est la suivante:

Intérêts d 'emprunt non déduits pour chaque période de calcul de l' entreprise

3) Traitement des recommandations.En ce qui concerne les prêts aux entreprises apparentées, nous proposons ce qui suit:

1) la société mère peut déléguer les fonds crédités à une filiale par délégation de crédits bancaires.Bien qu 'elle soit plus difficile, cette procédure est claire et il n' y a pas de « zone floue » dans la législation fiscale, ce qui évite les risques fiscaux connexes.

2) la société mère prête à la banque sans qu 'elle ait à présenter une facture à l' administration fiscale si elle lui prête une partie de ses prêts, si les intérêts sont payés à la Banque de la même manière par la société mère et si, en vertu de l 'accord de prêt conclu entre les deux Parties, la filiale verse à la société mère les intérêts qui lui sont dus.Ainsi, lorsqu 'elle effectue des opérations de « prêt », la société mère peut résoudre les problèmes de facturation de la filiale en « réservant une partie du prêt ».